Finanza & Fisco
Settimanale tecnico di informazione e documentazione tributaria
Il documento in formato PDF allegato contiene il n. 3/2015 della rivista Finanza & Fisco
Novità
Dichiarazioni 2015 - Questioni interpretative e chiarimenti
Dal bonus ristrutturazioni alle detrazioni per spese sanitarie. In una circolare tutte le risposte ai quesiti dei Caf
Lo sconto fiscale per il recupero del patrimonio edilizio spetta anche se sull’immobile viene eseguito un nuovo intervento, autonomo rispetto a quelli realizzati nel passato. È solo uno dei chiarimenti forniti dall’Agenzia, con la circolare n. 17/E di oggi, sul bonus ristrutturazioni, sulla detraibilità di alcune spese sanitarie e di istruzione e su alcuni altri quesiti formulati da Caf e operatori in vista della nuova stagione dichiarativa.
Nuova ristrutturazione, nuovo limite di spesa
Se su un immobile già oggetto di interventi di recupero edilizio negli anni precedenti viene effettuata una nuova ristrutturazione, che non consiste nella mera prosecuzione degli interventi già realizzati, il contribuente potrà avvalersi della detrazione nei limiti in vigore al momento dei bonifici di pagamento. Ciò a patto che il nuovo intervento sia autonomamente certificato dalla documentazione richiesta dalla normativa vigente. La norma (art. 16-bis del Tuir), infatti, non prevede che debba trascorrere un tempo minimo tra i diversi interventi di recupero per poter beneficiare nuovamente della detrazione. Sempre in tema di ristrutturazioni, nel caso in cui il bonifico sia disposto da un altro soggetto, il beneficiario dell’agevolazione non perde il bonus, a patto che il suo codice fiscale risulti correttamente indicato nella disposizione di pagamento.
Spese sanitarie e di istruzione, i chiarimenti
La circolare chiarisce che, per non penalizzare il contribuente in buona fede, lo sconto fiscale pari al 19 per cento delle spese è riconosciuto se dalla fattura emessa dal dentista si evince in modo univoco la natura “sanitaria” della prestazione, così da escludere quelle meramente estetiche o, comunque, di carattere non sanitario. Se la descrizione della prestazione non soddisfa questo requisito il contribuente dovrà rivolgersi al professionista che ha emesso la fattura chiedendo la sua integrazione. Ammesse alla detrazione Irpef anche le prestazioni rese dai massofisioterapisti con formazione triennale in possesso del diploma conseguito entro il 17 marzo 1999, anche in assenza di una specifica prescrizione medica. Sono considerate spese di istruzione, e beneficiano quindi della relativa detrazione, le somme pagate per la frequenza degli istituti tecnici superiori (V livello formativo), che si collocano in un livello intermedio tra l’istruzione secondaria e universitaria. La frequenza di questi corsi, invece, non consente di fruire della detrazione prevista per i contratti di locazione stipulati da studenti iscritti a corsi di laurea universitari.
Sciolti i dubbi anche sull’aliquota IVA applicabile alle riparazioni degli adattamenti realizzati sulle autovetture delle persone disabili e ai pezzi di ricambio necessari per questo tipo di interventi: ok all’aliquota agevolata al 4 per cento; mentre danno diritto alla detrazione non solo le spese di acquisto dell’auto, ma anche quelle per le riparazioni che non rientrano nell’ordinaria manutenzione, purché sostenute entro 4 anni dall’acquisto.
I chiarimenti forniti dal documento di prassi spaziano infine dalla deducibilità delle somme corrisposte al coniuge separato per le spese di alloggio, al credito d’imposta spettante per il riacquisto della “prima casa”, passando per la detraibilità degli interessi di mutuo in caso di trasferimento all’estero. (Così, comunicato stampa dell’Agenzia delle entrate del 24/04/2015)
Illegittimità del conferimento di incarichi dirigenziali senza concorso
Presidente: Verniero, Relatore: Ingino
L’avviso di accertamento è nullo, ai sensi dell’art. 42, D.P.R. n. 600/1973, se non reca la sottoscrizione del capo dell’ufficio o di altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato. Allo stesso modo, se la sottoscrizione non è quella del capo dell’ufficio titolare ma di un funzionario (quale il direttore tributario - nona qualifica funzionale - corrispondente, oggi, all’area C3), decaduto dalla qualifica perché acquisita in base ad una delle disposizioni legislative dichiarate incostituzionali dalla sentenza n. 37/2015 della Corte costituzionale, fondata l’ipotesi di nullità dell’atto impositivo perché sottoscritto dal Funzionario “senza titoli” dell’Agenzia delle Entrate. (Massima non ufficiale)
Sulla necessità della prova dell’esistenza della delega in favore di chi ha sottoscritto l’accertamento a carico dell’Amministrazione convenuta, vedi: C.T.P. di Vicenza, Sez. IX, Sent. n. 8 del 24 gennaio 2013 (in “Finanza & Fisco” n. 33/2013, pag. 2617); C.T.P. di Lecce, Sez. I, Sent. n. 254 del 4 giugno 2013 (in “Finanza & Fisco” n. 33/2013, pag. 2620)
Vedi: Cass. 14195/2000, 14626/2000, 17400/2012, 14942/2013 (in “Finanza & Fisco” n. 28/2013, pag. 2170)
Per la Sentenza n. 17044 del 10 luglio 2013 della Corte Suprema di Cassazione (in “Finanza & Fisco” n. 33/2013, pag. 2612) la delega è necessaria, ma il delegato non deve necessariamente rivestire la qualifica dirigenziale
Mini One Stop Shop
Approvati degli schemi di dati da trasmettere per l’applicazione del regime speciale IVA (denominato “Mini One Stop Shop”)
Dal 1° gennaio 2015, per effetto delle modifiche apportate dalla Direttiva 2008/8/CE alla Direttiva n. 112/2006/CE, è in vigore il nuovo regime IVA opzionale denominato Mini one stop shop (MOSS) applicabile agli operatori nazionali, alle stabili organizzazioni italiane di operatori extra Ue e agli operatori extra Ue non identificati in alcuno Stato membro.
La registrazione al mini sportello unico consente agli operatori di dichiarare e versare l’IVA dovuta sui servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici prestati a persone che non sono soggetti passivi IVA (B2C) senza necessità di doversi identificare in ciascuno Stato membro per effettuare gli adempimenti IVA dovuti.
Le disposizioni europee sono state recepite dal decreto legislativo 31 marzo 2015, n. 42 (in riportato nella rivista in .pdf allegata) (pubblicato in G.U. n. 90 del 18 aprile 2015).
Con il provvedimento (riportato nella rivista in .pdf allegata), l’Agenzia delle Entrate approva lo schema di dati (allegati A, B, C e D) da trasmettere telematicamente nell’ambito del predetto regime.
Allegati A e C: chi deve presentarli
I soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dall’Unione europea, non stabiliti o identificati in alcuno Stato membro, devono presentare la richiesta di adesione al Moss (cd. Regime Non UE), in via telematica, seguendo lo schema dell’allegato A al provvedimento dell’Agenzia delle entrate pubblicato oggi. Entro il ventesimo giorno del mese successivo al trimestre solare di riferimento, dovrà inoltre essere presentata la dichiarazione IVA Trimestrale compilata sulla base dello schema dell’allegato C dello stesso provvedimento, anche in assenza di operazioni IVA.
Allegati B e D: chi deve presentarli
I soggetti residenti o domiciliati nel territorio italiano che non abbiano stabilito il domicilio all’estero, identificati in Italia (compresi quelli domiciliati o residenti fuori dell’Unione europea ma con una stabile organizzazione nel territorio italiano), invece, devono utilizzare l’allegato B (cd. Regime UE). Anche in questo caso, dovrà essere presentata la dichiarazione IVA trimestrale entro il ventesimo giorno del mese successivo al trimestre solare di riferimento, seguendo lo schema dell’allegato D.
Inoltre, il provvedimento definisce le modalità per la comunicazione di variazione dei dati e di cancellazione volontaria per cessata fornitura dei servizi o perdita dei requisiti necessari per aderire al Moss.
L’intero processo per l’identificazione, l’opzione, la comunicazione di variazioni di dati, la cancellazione e la dichiarazione trimestrale è disponibile sul sito istituzionale dell’Agenzia delle Entrate in un’apposita sezione, redatta anche in lingua inglese.
I vantaggi del nuovo regime
Grazie al Moss, non è più obbligatoria l’identificazione dei fornitori in ciascuno degli Stati membri in cui vengono effettuate le operazioni IVA.
Infatti, le dichiarazioni IVA trimestrali e i versamenti trasmessi telematicamente al Moss saranno inviati automaticamente ai rispettivi Stati membri di consumo, utilizzando una rete di comunicazioni sicura.
Per saperne di più:
Ulteriori informazioni sul nuovo regime IVA opzionale possono essere consultate nella sezione dedicata presente sul sito internet http://www.agenziaentrate.gov.
Promemoria
Rimborso/compensazione Iva infrannuale - Istanze con il modello IVA TR
Entro il 30 aprile 2015 si può presentare l’istanza IVA TR per il rimborso o la compensazione del credito IVA credito maturato nel primo trimestre 2015
Nuovo modello IVA TR: per credito Iva maturato nel primo trimestre applicabili le nuove norme su rimborsi IVA senza garanzia e split payment - Disponibile il modello IVA TR da utilizzare entro la fine del mese di aprile per chiedere il rimborso o usare in compensazione il credito IVA maturato nel primo trimestre del 2015. Il nuovo modello, sostituisce il precedente modello approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate 26 marzo 2014, a decorrere dalle richieste di rimborso o di utilizzo in compensazione del credito IVA relativo al primo trimestre dell’anno d’imposta 2015, da presentare entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento secondo quanto previsto dall’articolo 8 del D.P.R .14/10/1999, n. 542.
Il modello deve essere utilizzato dai contribuenti che hanno realizzato nel trimestre un’eccedenza di imposta detraibile di importo superiore a 2.582,28 euro e che intendono chiedere in tutto o in parte il rimborso di tale eccedenza ovvero intendono utilizzarla in compensazione ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241.
Come specificato nelle motivazioni del provvedimento del Direttore dell’Agenzia 20 marzo 2015, prot. 39968, le modifiche al modello hanno lo scopo di adeguare la struttura e il contenuto del modello IVA TR alle modifiche introdotte nella disciplina IVA. In particolare, il nuovo modello tiene conto delle modifiche apportate dall’articolo 13 del D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175(in “Finanza & Fisco” n. 32/2014, pag. 2456) - che ha sostituito l’articolo 38-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - innovando significativamente la disciplina relativa all’esecuzione dei rimborsi IVA.
Sul piano degli adempimenti, le modifiche introdotte dal novellato articolo 38-bis del D.P.R. 633/1972 consentono per i rimborsi annuali e trimestrali IVA l’utilizzo di istituti, come il visto di conformità, già presenti in materia di compensazione. Nel dettaglio, le novità riguardano:
· l’innalzamento da 5.164,57 a 15.000 euro dell’ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti;
· la possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a 15.000 euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un’istanza trimestrale munita di visto di conformità, o sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali stabiliti dalla norma;
· la previsione della obbligatorietà della garanzia per i rimborsi superiori a 15.000 euro solo nelle ipotesi di situazioni di rischio.
Si ricorda che l’articolo 38-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, consente ai contribuenti IVA di chiedere, in presenza delle condizioni previste dall’articolo 30, terzo comma, letterea), b), c) ed e) dello stesso decreto, con alcune limitazioni nelle ipotesi delle lettere c) e d) rispetto al rimborso annuale, il rimborso dell’eccedenza di imposta detraibile anche per periodi inferiori all’anno. In alternativa alla richiesta di rimborso, l’articolo 8 del D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542, prevede la possibilità di utilizzare il predetto credito d’imposta in compensazione nel modello F24. Inoltre, lo stesso articolo 8 del decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542, disciplina le modalità e i termini di presentazione dell’istanza di rimborso e di compensazione.
Spazio a split payment
Il nuovo modello ha un rigo dedicato alle operazioni effettuate applicando il meccanismo dello split payment, cioè le operazioni verso la PA e per le quali l’IVA evidenziata in fattura deve essere versata direttamente dall’amministrazione acquirente.
Come presentare il modello
Il modello deve essere presentato entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento esclusivamente online, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati.
In pratica, il Modello TR si presenta in via telematica entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento, ovvero:
· entro il 30.4.2015, per il primo trimestre 2015;
· entro il 31.7.2015 per il secondo trimestre 2015;
· entro il 31.10.2015 per il terzo trimestre 2015.
I Codici tributo
Per il recupero del credito IVA tramite l’utilizzo in compensazione nel modello F24 si utilizzano i seguenti codici tributo:
· 6036 - credito IVA - Primo trimestre 2015;
· 6037 - credito IVA - Secondo trimestre 2015;
· 6038 - credito IVA - Terzo trimestre 2015.
Va tuttavia tenuto da conto che ai sensi dell’art. 31, del D.L. 78/2010 il contribuente può utilizzare l’istituto della compensazione solo se non sono presenti a suo carico debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori per un ammontare superiore a 1.500 euro. Per approfondimenti, vedi la circolare n. 13 del 2011 dell’Agenzia delle entrate (in “Finanza & Fisco” n. 6/2011, pag. 403).
Si evidenzia che l’utilizzo in compensazione del credito IVA infrannuale è consentito, in linea generale, solo dopo la presentazione dell’istanza da cui lo stesso emerge. Inoltre, il superamento del limite di 5.000 euro annui, limite modificato dall’articolo 8, comma 18, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16, riferito all’ammontare complessivo dei crediti trimestrali maturati nell’anno d’imposta, comporta l’obbligo di utilizzare in compensazione i predetti crediti a partire dal sedici del mese successivo a quello di presentazione dell’istanza. Per approfondimenti e chiarimenti, vedi il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 21 dicembre 2009 e le circolari n. 57 del 23 dicembre 2009 e n. 1 del 15 gennaio 2010.
Per saperne di più:
Software di compilazione modello Iva Tr (Versione software: 1.0.0 del 30/03/2015) - Link sito web dell’Agenzia delle Entrate.
Il software consente ai contribuenti di trasmettere telematicamente all’Agenzia delle Entrate il modello Iva Tr da utilizzate a decorrere dalle richieste di rimborso o di utilizzo in compensazione del credito Iva relativo al primo trimestre 2015.
Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 32 E del 30 dicembre 2014: «SEMPLIFICAZIONE FISCALE - Esecuzione dei rimborsi IVA alla luce delle modifiche apportate all’art. 38-bis del D.P.R. 26/10/1972, n. 633, dall’art. 13 del D.Lgs. 21/11/2014, n. 175 - Attuazione della delega prevista dalla L. 11/03/2014, n. 23, recante delega al Governo per un sistema fiscale più equo, trasparente ed orientato alla crescita
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